進料加工是指有進出口經營權企業，用外匯購買進口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經生產加工成成品或半成品返銷出口的業務。進料加工貿易，海關一般對進口材料按85％或95％的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。 來料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業根據外商要求進行加工裝配，成交外商銷售，由我方收取加工費的業務。來料加工貿易，海關對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，加工企業加工費免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內材料支付進項稅金不得抵扣計入成本。 由于稅收政策的不同，造成兩種加工方式稅負的不同，也就影響到加工企業的經濟效益，那么，在兩種加工方式之間如何選擇呢？筆者試分別舉例進行分析。 案例：某公司從事對外加工業務（以及國內銷售業務），對外加工出口a產品，發生國內成本：國內材料成本10，000，000元、國內其他成本（工資、折舊等無進項稅金）40，000，000元。 1.該業務采取進料加工方式 a產品當年出口銷售收入（離岸價×外匯兌換率）170，000，000元，加工a產品進口材料成本（當年海關核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應退稅額1，500，000，000元。 適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，a產品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。 進料加工方式效果計算： （1）銷售收入： 170，000，000元 （2）銷售成本：152，800，000元，其中： 進口材料成本： 100，000，000元 國內材料成本： 10，000，000元 國內其他成本： 40，000，000元 不予抵扣或退稅進項稅額： 170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元 （3）應交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元 （4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元 （5）利潤=（1）-（2）-（4）=17，960，000元 2.該業務采取來料加工方式 加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，a產品當年來料加工費65，000，000元。 上一頁 來料加工方式效果計算： （1）銷售收入（來料加工費）： 65，000，000元 （2）銷售成本：51，700，000元，其中： 國內材料成本： 10，000，000元 國內其他成本： 40，000，000元 耗用國內材料進項稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元 （3）應交增值稅：0元 （4）銷售稅金及附加：0元 （5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元 3.進料加工與來料加工比較及選擇 加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，進料加工：銷售成本＝進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額，銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；來料加工：銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅金，銷售稅金及附加＝0元，因而： 進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）； 來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額； 根據這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同，企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。 本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應選擇進料加工方式。 本文以上進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規定下進行的，實際上我國有的省市規定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免、抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規定下： 進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）； 來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額； 一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同，企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

標簽：進料加工核銷國稅局